Identifikovaná osoba k DPH: kdy se jí stanete a co musíte dělat

Identifikovaná osoba je podnikatel nebo firma, která není plátcem DPH, ale kvůli přeshraničním obchodům musí DPH v určitých případech přiznat a zaplatit. Nejčastěji jde o OSVČ nebo malou s. r. o., která nakoupí službu od zahraniční firmy, typicky reklamu, software nebo online službu. Pravidla jsou v zákoně č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty (ZDPH).

Kdy se neplátce stane identifikovanou osobou

Neplátce se sídlem nebo provozovnou v Česku se stává identifikovanou osobou zejména v těchto případech:

Situace	Od kdy	Ustanovení
přijme službu s místem plnění v Česku od osoby neusazené v Česku, například od firmy z jiného státu EU	ode dne přijetí služby nebo zaplacení zálohy, podle toho, co nastane dříve	§ 6h
poskytne službu osobě povinné k dani v jiném státě EU, která tam daň přizná	ode dne poskytnutí služby nebo přijetí zálohy	§ 6i
pořídí zboží z jiného státu EU, které je předmětem daně (u neplátců zpravidla až nad zákonný limit)	ode dne prvního takového pořízení	§ 6g
dobrovolně se registruje, například kvůli pravidelným nákupům služeb ze zahraničí	ode dne oznámení rozhodnutí o registraci	§ 6l

U služeb mezi podnikateli platí, že místem plnění je sídlo příjemce (§ 9 odst. 1). Když tedy český neplátce koupí službu od firmy ze Slovenska, Německa nebo Irska, zdaňuje se služba v Česku. Daň nepřizná dodavatel, ale příjemce (§ 108 odst. 3). Na faktuře proto uvidíte text „daň odvede zákazník“ nebo „reverse charge“.

Příklad

Účetní OSVČ, neplátce DPH, si v říjnu zaplatí zahraniční online službu za 1 000 Kč bez DPH. Dodavatel je firma z jiného státu EU a fakturuje s přenesením daňové povinnosti.

1. Dnem přijetí služby se účetní stává identifikovanou osobou (§ 6h).
2. Do 15 dnů podá přihlášku k registraci (§ 97).
3. Za říjen podá daňové přiznání a přizná DPH 21 %, tedy 210 Kč.
4. Daň zaplatí. Nárok na odpočet nemá, protože není plátcem. Pro ni je to skutečný náklad.

Jaké má identifikovaná osoba povinnosti

• Registrace u finančního úřadu do 15 dnů ode dne, kdy se identifikovanou osobou stala (§ 97).
• Daňové přiznání jen za měsíce, kdy jí vznikla povinnost přiznat daň. Pokud v daném měsíci nic takového nenakoupila ani neprodala, nic nepodává ani neoznamuje (§ 101 odst. 5). Zdaňovacím obdobím je kalendářní měsíc (§ 99), přiznání se podává do 25. dne následujícího měsíce.
• Souhrnné hlášení, pokud poskytla službu podnikateli v jiném státě EU. Podává ho do 25 dnů po skončení měsíce, ve kterém službu poskytla (§ 102 odst. 3 a 5).
• Kontrolní hlášení nepodává. Tato povinnost se týká plátců (§ 101c).

Identifikovaná osoba není plátcem. Na fakturách za své tuzemské služby dál DPH neúčtuje a z běžných nákupů si daň neodečítá.

Plátce, neplátce, identifikovaná osoba: rozdíl

	Plátce DPH	Identifikovaná osoba	Neplátce
Účtuje DPH na fakturách v ČR	ano	ne	ne
Přiznává DPH z nákupu služeb ze zahraničí	ano, ale může si ji současně odečíst	ano, bez odpočtu	stane se identifikovanou osobou
Daňové přiznání	každý měsíc nebo čtvrtletí	jen za měsíce s povinností	ne
Kontrolní hlášení	ano	ne	ne

Kdy se z neplátce stává plátce kvůli obratu, popisujeme v článku Osoba povinná k dani a plátce DPH.

Jak zrušit registraci

Identifikovaná osoba může požádat o zrušení registrace, pokud mimo jiné za 6 bezprostředně předcházejících kalendářních měsíců neměla povinnost přiznat daň z přijatých služeb a další stanovené povinnosti (§ 107a).

Proč o tom píšeme na AML webu

Řada nástrojů, které účetní a další povinné osoby používají, včetně služeb pro prověrku klientů na sankčních seznamech, pochází od firem z jiných států EU a fakturuje se s přenesením daňové povinnosti. Pro plátce DPH je to jen řádek v přiznání. Pro neplátce znamená registraci identifikované osoby a odvod daně. Vyplatí se s tím počítat předem a probrat to se svým daňovým poradcem.

Zdroje: zákon č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, § 6h, 6i, 9, 97, 99, 101, 102, 107a, 108 (e-Sbírka).

Článek má informativní charakter a není daňovým poradenstvím. Závazné je aktuální znění zákona.